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周業(yè)安：能把征稅成本降下來嗎

　　征稅過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些很奇特的現(xiàn)象。

　　想起以前實(shí)行農(nóng)業(yè)稅的時(shí)候，一些地方為了避免征稅的麻煩，竟然按人頭、甚至豬頭征稅。另一個(gè)大家再熟悉不過的例子就是自行車稅。居民購買了自行車，就需要上個(gè)牌照，然后每年交一筆很小的自行車稅，比如過去北京大概就是4.5元。看似很小的數(shù)目，可惜實(shí)施起來才發(fā)現(xiàn)不簡單。大多數(shù)居民都怕麻煩，不交稅，稅務(wù)部門就不得不動(dòng)用大量的人力物力來稽查，結(jié)果一年下來，稽查的花費(fèi)超過稽查所增加的稅收，實(shí)在不劃算。于是后來這個(gè)看似美好的稅種也就陸陸續(xù)續(xù)被各地取消了。

　　為什么農(nóng)業(yè)稅和自行車稅這么難征收？從稅制設(shè)計(jì)的角度看，開征這些稅都有法律依據(jù)，所設(shè)計(jì)的制度本身也很精密。設(shè)計(jì)者總是試圖通過這種精密設(shè)計(jì)，來盡可能讓更多的人納稅，其目標(biāo)是征收到目標(biāo)稅額。可麻煩在于，設(shè)計(jì)者并沒有、或者說從來不曾考慮過納稅人的激勵(lì)問題，從而引發(fā)了高昂的征稅成本，使得這些稅種漸漸變得難以操作，越來越缺乏可行性。

　　對(duì)一個(gè)國家的稅制設(shè)計(jì)來說，激勵(lì)是核心問題，可惜這個(gè)問題往往被設(shè)計(jì)者所忽略。何謂稅制中的激勵(lì)？在一個(gè)具體的征稅過程中，由于征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間存在某種信息不對(duì)稱，通常納稅人擁有稅基的私人信息，從而可能采取對(duì)征稅機(jī)關(guān)隱瞞信息的行為，這就是通常所說的避稅、偷稅和漏稅。在這種情況下，征稅機(jī)關(guān)試圖要完全按照自己的意志征收到稅收，就變得非常困難。如果采取強(qiáng)制，反而可能激發(fā)納稅人的對(duì)抗，導(dǎo)致可能的抗稅行為。所以，無論是避稅，還是偷稅、漏稅和抗稅，都需要征稅機(jī)關(guān)加大征稅和稽查力度，這又無形之中耗費(fèi)更多的資源。這種資源耗費(fèi)，就是由信息不對(duì)稱帶來的征稅成本。

　　而只要存在這種信息不對(duì)稱，就必然存在征稅過程中的無效率。對(duì)此，1996年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主詹姆斯·米爾利斯在上世紀(jì)五、六十年代時(shí)就開始孜孜不倦地嚴(yán)密論證。因而，一個(gè)好的稅制不僅需要考慮稅收本身的公平導(dǎo)向，而且還要考慮征稅過程中的效率。所以，好的稅制必須在稅種、稅率的設(shè)計(jì)中考慮到信息約束問題。

　　盡管米爾利斯的最優(yōu)稅制理論已經(jīng)發(fā)展了近50年，可惜一直未能引起國內(nèi)相關(guān)學(xué)者和政策制定者的太多關(guān)注。直到今天，當(dāng)身邊或者媒體上看到某人或者某企業(yè)有避稅、偷稅和漏稅行為時(shí)，國人最先的反應(yīng)似乎總是說這個(gè)企業(yè)或者個(gè)人不好，即不符合通常的倫理道德標(biāo)準(zhǔn)，是可恥的。然后能想到的就是，如何通過更加嚴(yán)厲的稽查和處罰來迫使其改正錯(cuò)誤。結(jié)果呢，大家所看到的事實(shí)就是，一般人還是能避稅就避稅，懲罰得越嚴(yán)厲，躲得越厲害。即便是那些譴責(zé)別人的人，一遇到避稅的機(jī)會(huì)照樣也不會(huì)放過，還美其名曰“合理避稅”。為什么會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象？說穿了，其實(shí)很簡單，這根本就不是什么人的倫理道德出了問題，而是稅制出了問題。稅制不考慮信息不對(duì)稱下的激勵(lì)，當(dāng)然也就不可能有效率。這也正是多年來我國的征稅成本始終很高的原因所在。

　　就拿最近這段時(shí)間紛紛擾擾的個(gè)調(diào)稅改革方案來說，現(xiàn)行方案試圖通過設(shè)置一個(gè)低納稅門檻來培育居民的納稅意識(shí)；通過設(shè)置復(fù)雜的高累進(jìn)稅制來實(shí)現(xiàn)收入的公平化。愿望很好，看似各方面都兼顧了，但實(shí)施結(jié)果卻是哪一樣都沒顧上。由于納稅門檻較低，但凡有點(diǎn)工薪收入的都要納稅，此時(shí)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，收入越低的時(shí)候，損失厭惡會(huì)越強(qiáng)烈。稅收支出對(duì)居民來說是一項(xiàng)損失，如果一個(gè)居民原本月收入就2000元多點(diǎn)，結(jié)果還要交稅，這種厭惡感是非常大的。尤其是假如這是一家三口的標(biāo)準(zhǔn)家庭，一個(gè)月總收入才5000元，平均下來人均才1700元不到。憑啥還要納稅？心里肯定不服。這就大大降低了納稅意愿，所謂的培育納稅人的納稅意識(shí)也就無從談起。更重要的是，由于普通居民只有工薪收入，所以信息透明，無法避稅。而對(duì)于擁有多種收入的高收入者來說，可以通過各種方式來避稅的余地不小，甚至可以不要收入，干脆把收入轉(zhuǎn)化為財(cái)產(chǎn)。累進(jìn)稅率越高，高收入者避稅動(dòng)機(jī)越強(qiáng)。結(jié)果，看似很高的累進(jìn)稅率一點(diǎn)都不管用，身價(jià)豐厚者照樣理直氣壯地繳納較低的個(gè)人所得稅。這樣，原先看起來考慮周全的個(gè)稅設(shè)計(jì)，不僅沒有達(dá)到公平目標(biāo)，反而激發(fā)了工薪階層的另一種行為偏好——不公平厭惡。中低收入者討厭這種因稅制導(dǎo)致的不公平，并進(jìn)一步強(qiáng)化其對(duì)這種稅制的抵觸，自身的納稅意識(shí)再一次淡化。可見，一個(gè)不考慮信息不對(duì)稱下的激勵(lì)的稅制，既無法有效地完成征收任務(wù)，也不能實(shí)現(xiàn)公平和培育納稅意識(shí)。

　　所以，在改革稅制的時(shí)候，設(shè)計(jì)者得前前后后好好想想，究竟哪些環(huán)節(jié)存在信息不對(duì)稱？如何才能在這種信息約束下實(shí)現(xiàn)有效激勵(lì)？居民在納稅過程中存在哪些行為偏好？偏好強(qiáng)度多大？新的稅制是否能夠解決居民的信息約束以及行為偏好？只有仔細(xì)考慮了這些問題，才有可能推導(dǎo)出一個(gè)好的稅制。

　　（作者系中國人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授）